(RU) Налогообложение криптовалютной деятельности в разных странах: налог на обмен, майнинг и трейдинг криптовалютами

Век цифровых технологий развивается стремительно и очень часто человечество не замечает, как технологии проникают в нашу жизнь. Если мы посмотрим в историю банковских карт, то многие могут удивиться тому, что первая банковская карта появилась в 1951 году!
Я приведу небольшую хронологию событий развития технологии банковских карт:

  • Как мы уже знаем, первая банковская карта появилась в 1951 году, ее выпустил банк Long Island Bank в Нью-Йорке.
  • Уже в 1964 году Япония создает свою систему платежных банковских карт JCB (Japan Credit Bureau).
  • В 1967 году в Лондоне появляется самый первый в мире банкомат, который установил банк Barclays.
  • В 1980 годы в Японии, США и Европе появляются первые общенациональные сети банкоматов и самым крупным в мире эмитентом банковских карт становится банк Citibank.
  • В 2002 году MasterCard  создает первую бесконтактную карту (на микросхеме) PayPass.
  • И уже в 2005 году MasterCard и VISA создают общий стандарт для бесконтактных платежных карт.

Технологическая парадигма постоянно развивается и изменяется, мы можем заметить, что система банковских карт несовершенна, она устаревает и на смену этой технологии приходит криптовалюта.

Сегодня мы наблюдаем стремительное распространение криптовалют во всем мире и мы видим, как активно Биткойн и любые другие криптовалюты проникают в жизнь всего человечества.
Я не буду рассказывать об истории появления Биткойна, но хочу обсудить некоторые аспекты налогообложения криптовалют (виртуальных валют) в разных странах и для чего все это нужно.

В настоящее время отсутствует международный стандарт налогообложения операций с криптовалютами и поэтому разные страны самостоятельно устанавливают правила налогообложения.
Обычно государства не создают новые методы налогообложения для криптовалют, а используют старые методы применения налогов, которые используются устоявшуюся годами систему. Например, налоговая служба Люксембурга в 2018 году выпустила директивное распоряжение (циркуляр) и утвердила порядок налогообложения криптовалют. Основные правила и положения в этом документе гласят о том, что:

  • криптовалюты не являются реальной валютой;
  • для налогообложения криптовалюты нужно рассматривать в качестве нематериального товара;
  • доход или прибыль, которая получена от операций с криптовалютами, в зависимости от характера и вида деятельности, считается либо доходом от коммерческой деятельности (бизнес), либо относится к “прочим доходам”.

Остановимся подробнее на Люксембурге, потому что в этом государстве система налогов и сборов от криптовалютной деятельности активно работает.

Циркуляр Люксембурга также говорит о том, что получение дохода в криптовалюте не влияет на его налогообложение. Любая операция с криптовалютой для налогообложения должна конвертироваться в фиатную валюту евро или другую конвертируемую операционную валюту. Поэтому нельзя отражать в налоговой декларации любые величины в единицах криптовалюты.

Система налогообложения операций с криптовалютой зависит от “природы дохода”, то есть от происхождения такого дохода. Отсюда следует, что доход, который был получен от независимой и постоянной деятельности с целью получения  прибыли, является частью общей экономической жизни, поэтому такая прибыль считается доходом от предпринимательской деятельности (бизнеса). Например, предпринимательским видом деятельности (бизнесом) можно назвать майнинг криптовалют, создание и содержание онлайновых криптовалютных бирж, а также автоматическое распределение криптовалют.

ВАЖНОЕ УТОЧНЕНИЕ!
Нужно отличать коммерческую деятельность (бизнес) и управление персональным (личным) состоянием.
Основными и самыми распространенными в мире признаками предпринимательской деятельности являются:

  • Наличие помещений и инфраструктуры, которые используются исключительно и только для операций с криптовалютами;
  • Использование заемных средств или кредитов;
  • Быстрые изменения объема запасов (накоплений) криптовалют;
  • Трейдинг по поручению третьих сторон/лиц и т.п.

Доходы юридического лица (коммерческой организации) в криптовалюте считаются предпринимательскими и облагаются по ставке 26,01% (Люксембург). Сама криптовалюта является налогооблагаемым активом для целей обложения налогом на чистые активы. Этим налогом облагаются только юридические лица.

Доход в криптовалюте физического лица облагается налогом по правилам предпринимательского дохода (прогрессивная шкала налогообложения со ставками до 42%, за вычетом сбора в фонд обеспечения занятости и муниципального налога на прибыль со ставкой 6,75%) только в тогда, когда доход получен в контексте предпринимательской деятельности. Если доход физического лица получен не в результате предпринимательской деятельности, а в результате управления персональным состоянием такого физического лица, то скорей всего такой налог будет регулироваться правилами, которые относятся к “прочим доходам”. Таким образом, если физическое лицо продает криптовалюту менее чем через 6 месяцев после ее приобретения/покупки, то прибыль и убытки будут считаться прибылью и убытками от спекуляций. Если невозможно определить или установить точную цену покупки криптовалюты, то циркуляр требует применять методику средневзвешенной цены. Если невозможно определить операции с криптовалютой как тип коммерческой деятельности, то, например, доходы от майнинга могут быть в категории прочих доходов.

Если физическое лицо не занимается предпринимательской деятельностью, то его доход от криптовалюты подлежит налогообложению, если спекулятивная прибыль превысила 500 евро за календарный год.

Другим условием является продажа валюты не позднее 6 месяцев после ее приобретения с получением выгоды. Налогоплательщик обязан иметь на руках документы, относящиеся к дате приобретения либо создания виртуальной валюты, а также к соответствующим издержкам. Бремя доказательства лежит на налогоплательщике. Если по документации налогоплательщика установить обменный курс трудно либо невозможно, цена покупки продаваемой валюты определяется, исходя из средневзвешенной цены. Если майнинг не отвечает всем критериям предпринимательской деятельности, он может облагаться по правилам обложения прочих доходов. Циркуляр предназначается для криптовалютных инвесторов, а также майнеров и операторов криптовалютных платформ. В принципе, циркуляры носят характер объяснительной записки (пояснение), которая является обязательной для налоговых органов, но не для налогоплательщиков. Но налогоплательщикам рекомендуется ее использовать, исходя из принципа добросовестности и честности.

Новые приоритеты проверочной работы налоговых органов (США)

Федеральная налоговая служба США объявила о том, что она начала новые “кампании” проверочной работы, одна из таких кампаний посвящена криптовалютам.
Федеральная налоговая служба США считает криптовалюту имуществом. Это означает, что операции с криптовалютами должны облагаться налогом. Например, налогоплательщик, который продал свой товар или услугу за криптовалюту, при расчете выручки обязан указать рыночную стоимость этой криптовалюты в долларах США на дату ее получения. А налогоплательщик, который купил товар или услугу за эту криптовалюту обязан учитывать прибыль или убыток в соотношении между стоимостью валюты и рыночной стоимостью товара либо услуги.
Также, объектом налогообложения может стать простая операция обмена одной криптовалюты на другую.
Например, налогоплательщик купил Bitcoin в 2015 году на сумму 1 тысяч долларов, а обменял их на Ethereum в 2018 году, когда курс обмена составил 12 тысяч долларов за один Bitcoin. В этом ситуации налогоплательщик должен предоставить отчет о приросте капитала в размере 11 тысяч долларов и заплатить налог с этой суммы в случае, даже если доллары он не держал.

До сих пор различные “кампании” налоговой службы США относились к проверке соблюдения “положений международного налогообложения” частными лицами, отправлявшими либо получавшими деньги из-за рубежа, а также иностранными физическими лицами, у которых деловые отношения с США. Поэтому любые операции с криптовалютой, имеющие отношение к международному переводу долларов США, тоже могут заинтересовать налоговые органы.

По мнению разных экспертов, в отношении криптовалютных сделок налоговые службы будут уделять внимание и следить за деятельностью:

  • физических лиц, которые расходуют, перечисляют либо обменивают криптовалюту;
  • юридических лиц, которые оплачивают вознаграждение в криптовалюте частным лицам за индивидуальные услуги;
  • физических лиц, которые получают вознаграждение в виде криптовалюты за оказание индивидуальных услуг.

Физическое или юридическое лицо, которое не задекларировало значительную (крупную) сумму, может воспользоваться программой добровольного раскрытия информации, чтобы уменьшить сумму штрафа. Этой программой не могут воспользоваться налогоплательщики, в отношении которых уже ведется налоговая проверка.

Проблемы для майнеров (США)

Для многих предпринимателей майнинг криптовалюты превратился в успешный бизнес (майнинг в промышленных масштабах). Однако майнинг – это бизнес, который требует крупных инвестиций в сложные вычислительные системы и дорогостоящие ресурсы.

Федеральная налоговая служба США признает доходы от майнинга к категории предпринимательских доходов. Вся проблема в том, что это касается даже небольших майнеров: любой человек, который за календарный год получил с помощью майнинга более 400 долларов, обязан предоставить отчет о своей деятельности в налоговые органы.

Такие доходы подлежат учету по рыночной стоимости криптовалюты на момент ее получения. Человек, который самостоятельно владеет оборудованием для майнинга обязан подавать декларацию о своих доходах от майнинга как доходы от индивидуальной трудовой деятельности. Доход, указанный в декларации подлежит обычному налоговому сбору на доходы плюс налогом на прибыль частных предпринимателей (со ставкой 15,3%).

В целях снижения налоговой суммы майнер может создать юридическое лицо (компанию). В таком случае он станет владельцем компании, которая оснащена оборудованием майнинговой фермы. При росте величины доходов от майнинга налоговое обложение такого юридического лица оказывается для налогоплательщика более выгодным, чем налогообложение физического лица. Если сумма чистой прибыли в год превышает 60 тысяч долларов, налогоплательщику выгоднее будет создать так называемую
S-корпорацию либо партнерство с ограниченной ответственностью (limited liability company – LLC), которое облагается налогом по правилам S-корпораций. S-корпорация дает возможность майнеру освободиться от уплаты налога на прибыль частных предпринимателей со ставкой 15,3% для части дохода от майнинга. В отраслях с высокими затратами, к которым относится майнинг криптовалюты, налоговая выгода от учреждения S-корпорации может оказаться весьма значительной. Однако она может оказаться еще больше, если налогоплательщик использует другую организационно-правовую форму предприятия, отличающуюся от S-корпорации. Это зависит от особенностей законодательства того штата, где бизнес зарегистрирован и осуществляет хозяйственную деятельность.
Важно знать, что шанс проведения налоговой проверки юридического лица в США ниже, чем частного предпринимателя.

Главной статьей расходов майнинга любой криптовалюты являются затраты на приобретение и обслуживание оборудования, а также на электроэнергию. Майнер, который проживает в США в регионе с дерегулированным рынком электроэнергии, рекомендуется поискать более выгодный тариф. Дело в том, что разница в цене электроэнергии всего в несколько центов за киловатт-час может оказаться решающей для экономического результата деятельности майнера: от этой разницы в цене может зависеть, получит ли майнер прибыль или понесет одни убытки.
Майнинг криптовалюты связан с потреблением больших количеств электроэнергии при использовании майнинговых ферм. Майнеры, у которых оборудование размещается в районе с дорогой электроэнергией, имеют возможность вычета расходов на электричество из общей суммы своих доходов. Для майнеров, которые тратят на электроэнергию тысячи долларов в год, вычет расходов может дать существенную экономию на налогах. Оборудование более высокого качества дает возможность повысить энергетическую эффективность майнинга. Однако такое оборудование стоит дороже.
Майнер имеет право вычета из налоговых сборов амортизации оборудования. Использование специальных правил амортизации оборудования дает возможность не учитывать полную стоимость оборудования в год его покупки.

Предпринимательство или инвестиции (США)

Целью майнинга является обеспечение блокчейнов необходимыми ресурсами, которое одновременно приносит майнерам прибыль. Эта прибыль зачастую во многом определяет рыночную стоимость получаемой (добытой) криптовалюты. Майнер может получить и прибыль, и убытки.
Результат деятельности майнера определяется ситуацией на рынке, поэтому ему необходимо хорошо разбираться в компьютерной технике и одновременно быть опытным инвестором.
Обычно майнеры бросают свои ресурсы на майнинг криптовалют, которые дают хорошую прибыль. “Добыча” некоторых криптовалют дает майнерам больше прибыль, чем другие криптовалюты. Иногда майнеры обменивают добытую криптовалюту на другую, в которой они предпочитают хранить созданную ими стоимость. При таком обмене майнер фактически продает первую. Операции обмена криптовалют дают краткосрочный или долгосрочный прирост либо убытки капитала. Такие операции подлежат отражению в специальной форме налоговой отчетности (Form 8949).
Долгосрочный прирост капитала облагается налогом по более низким процентным ставкам и относится к криптовалютам, срок хранения которых превышает 1 год. Краткосрочный прирост капитала облагается налогом по более высоким процентным ставкам обычного налога на доходы.
Таким образом, существует множество методик налоговых учетов, которые позволяют оптимизировать налогообложение операций от продажи криптовалют, добытых майнинговым оборудованием.

Рост численности налогоплательщиков (Япония)

Налоговая служба Японии в 2018 году объявила о новой системе, целью которой является расширение круга налогоплательщиков – физических и юридических лиц, которые подают декларации на доходы в криптовалюте.
Упрощенная методика налогового декларирования даст возможность автоматически рассчитать прибыли от продажи криптовалют. Компаниям рекомендуется использовать специализированное программное обеспечение, которое будет автоматически делать расчет прибыли и убытков в криптовалюте. Система позволяет упростить процедуру уплаты налогов.

Большинство сложностей при расчете прибыли от продажи криптовалют обусловлены различием методик хранения данных на разных криптовалютных биржах. Налоговая служба Японии намерена решать эти проблемы путем запуска систем, которые будут автоматически рассчитывать прибыль и убытки. Налоговое ведомство Японии будет рекламировать эти услуги для подготовки налоговой отчетности о криптовалютных доходах, прежде всего компаниями IT-отрасли.
Согласно позиции японских налоговых органов прибыль от продажи криптовалюты необходимо учитывать в качестве “прочих доходов”. Работники компаний, которые получают зарплату в криптовалюте, обязаны подавать налоговую декларацию, если в текущем году заработают сумму, эквивалентную более 200 тысяч иен (около 1800 долларов).

Контроль криптовалютных трейдеров (Австралия)

Налоговое управление Австралии планирует начать контролировать криптовалютных инвесторов. Для отслеживания выполнения налоговых обязательств криптовалютными трейдерами налоговая служба Австралии собирается использовать международные соглашения информационного обмена.

С целью предотвращения отмывания денежных средств новые правила требуют сбор криптовалютными биржами информации о сделках, которую налоговые органы смогут использовать. Пользователи криптовалют в Австралии могут быть плохо осведомлены о налоговых обязательствах. Люди могут думать, что их доходы не подлежат налогообложению, хотя по законам Австралии криптовалюты необходимо декларировать.
Эксперты указывают на множество технических вопросов, в отношении которых налоговая служба Австралии не дает никаких инструкций и разъяснений. Например, первичные размещения токенов (ICO), у налогового ведомства нет рекомендаций относительно их налогообложения. Налоговая служба Австралии не предоставляет инструкций в отношении налогообложения криптовалютных инвесторов.

Я считаю, что это большая проблема, которая ставит “новых участников криптовалют” в неопределенное положение.
Страны стремятся внедрить криптовалюты в действующие системы налогообложения. При этом многие вопросы остаются нерешенными. Видимо, власти разных стран будут совершенствовать систему налогообложения постепенно/поэтапно по мере решения принципиальных проблем.

Я надеюсь, что криптовалюты и деятельность в этой области будет совершенствоваться на государственных уровнях, а правительства всех стран мира не будут создавать препятствия человечеству на пути развития блокчейн-технологий.

Революция криптовалют уже произошла и обратного процесса не будет.